車位屬于“固定資產(chǎn)”還是“無(wú)形資產(chǎn)”？無(wú)房產(chǎn)證的房屋屬于“固定資產(chǎn)”嗎？房屋租賃業(yè)務(wù)如何賬務(wù)處理？
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車位屬于固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)？
稅務(wù)局明確回復(fù)！
稅務(wù)局回復(fù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：
第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
根據(jù)稅務(wù)局的回復(fù)，我們對(duì)車位的屬性進(jìn)行分析：
實(shí)物形態(tài)：車位作為停車場(chǎng)或建筑物的一部分，具有明確的實(shí)物形態(tài)，可以供車輛停放使用。
使用期限：車位的使用期限通常較長(zhǎng)，超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，符合固定資產(chǎn)的使用時(shí)間要求。
因此，車位可以按不同經(jīng)濟(jì)用途計(jì)入不同資產(chǎn)：
車位主要用于停放車輛，服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或出租賺取租金，符合固定資產(chǎn)的持有目的。應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。
2.如果企業(yè)購(gòu)買車位是用于賺取租金或資本增值，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”，或者直接在購(gòu)買時(shí)確認(rèn)為“投資性房地產(chǎn)”。
3.如果是通過(guò)以租代售協(xié)議取得，比如，租賃期限為20年，按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，并不影響上述會(huì)計(jì)處理。如果非要按照租賃處理，會(huì)計(jì)核算可以計(jì)入“使用權(quán)資產(chǎn)”。
注意：有無(wú)產(chǎn)權(quán)證書并不影響會(huì)計(jì)核算對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)，因?yàn)榛緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等均要求“擁有或者控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。
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無(wú)產(chǎn)權(quán)車位相關(guān)稅務(wù)
問(wèn)題有哪些？
1.對(duì)外出租（永久出租）無(wú)產(chǎn)權(quán)車位要交哪些稅？
增值稅：按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅
企業(yè)所得稅：
作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理，銷售商品房時(shí)已將地下車位成本進(jìn)行分?jǐn)偪鄢?，永久出租時(shí)成本費(fèi)用不得稅前扣除
士地增值稅：視為銷售處理作為收入計(jì)算，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用
印花稅：無(wú)產(chǎn)權(quán)的車位，不需要辦理登記注冊(cè)，所以不屬于印花稅征稅范圍，不繳納印花稅
契稅：受讓方不能辦理車位產(chǎn)權(quán)手續(xù)不需要繳納車位契稅
2.轉(zhuǎn)讓無(wú)產(chǎn)權(quán)車位是否繳納印花稅？
不屬于印花稅的征稅范圍，不需要繳。
3.購(gòu)進(jìn)無(wú)產(chǎn)權(quán)車位是否需要繳納房產(chǎn)稅？
如果合同明確是長(zhǎng)期租賃車位的使用權(quán)，那么房產(chǎn)稅由出租人繳納，承租人不繳納房產(chǎn)稅。
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無(wú)房產(chǎn)證的房屋是否
屬于固定資產(chǎn)？
資產(chǎn)的確認(rèn)重點(diǎn)在“擁有或控制”，同時(shí)，未來(lái)可能有經(jīng)濟(jì)利益流入；對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)，根本就沒有提及產(chǎn)權(quán)證書的問(wèn)題。
有無(wú)房產(chǎn)證不影響房屋確認(rèn)為固定資產(chǎn)。沒有房產(chǎn)證的房屋，只要滿足規(guī)定條件，不但在會(huì)計(jì)上可以確認(rèn)固定資產(chǎn)，在稅務(wù)方面也可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)，還可以規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除。
政策依據(jù)：
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)于固定資產(chǎn)確認(rèn)，有如下規(guī)定：
第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2014）》，關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)，規(guī)定如下：
第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
前款所指的企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。
由企業(yè)擁有或者控制是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。
預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
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房屋出租的賬務(wù)處理
1.由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)（成本模式）時(shí)：
借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換時(shí)原賬面余額）
累計(jì)折舊（攤銷）
固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2.一次性收到房屋租金
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅
3.如果房屋所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市，需在房屋所在地預(yù)繳增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅
貸：銀行存款
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（以房屋出租為主業(yè)，下同）/其他業(yè)務(wù)收入
4.如果房屋所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣市，直接就不動(dòng)產(chǎn)出租進(jìn)行納稅申報(bào)
借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
5.不是一次性預(yù)收租金按合同約定收取租金
（1）先收租金
收取租金
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（以房屋出租為主業(yè)，下同）/其他業(yè)務(wù)收入
（2）后收租金（如每半年收取一次租金）
按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)收入
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（以房屋出租為主業(yè)，下同）/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
收到租金或者合同約定收租金日期
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅
收到租金
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
6.按出租期間分期結(jié)轉(zhuǎn)成本（公允價(jià)值模式不計(jì)提）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
7.房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)分錄（計(jì)提+繳納）
（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅
（2）企業(yè)繳納當(dāng)期應(yīng)交房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅
貸：銀行存款
8.印花稅會(huì)計(jì)分錄（計(jì)提+繳納）
（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交印花稅的賬務(wù)處理：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
（2）企業(yè)繳納當(dāng)期應(yīng)交印花稅的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅
貸：銀行存款
9.城建稅及附加會(huì)計(jì)分錄（計(jì)提+繳納）
（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交城建稅及附加的賬務(wù)處理：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅及附加
（2）企業(yè)繳納當(dāng)期應(yīng)交城建稅及附加的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅及附加
貸：銀行存款
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