企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中難免會(huì)有買(mǎi)一贈(zèng)一、有買(mǎi)有贈(zèng)等促銷(xiāo)活動(dòng)，此類(lèi)活動(dòng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？到底是視同銷(xiāo)售還是折扣銷(xiāo)售？怎么處理能少繳稅？是否要代扣代繳個(gè)人所得稅？注意了！今天用友軟件一次說(shuō)清楚！
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增值稅、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定
一、增值稅
在增值稅的征收管理中，對(duì)于“買(mǎi)一贈(zèng)一”中的送贈(zèng)品行為究竟是屬于視同銷(xiāo)售，還是折扣銷(xiāo)售，稅務(wù)總局并未明文作出統(tǒng)一規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中因?yàn)橛兄煌睦斫?，隨之產(chǎn)生了兩種截然不同的處理方式。
一種處理方式是，“買(mǎi)一贈(zèng)一”屬于折扣銷(xiāo)售。比如（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)）規(guī)定：“買(mǎi)物贈(zèng)物”方式，是指在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類(lèi)或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷(xiāo)售貨物收取的金額。對(duì)納稅人的該種銷(xiāo)售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷(xiāo)售金額，按銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)其銷(xiāo)售收入，同時(shí)應(yīng)將銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。
另一種處理方式是，“買(mǎi)一贈(zèng)一”行為屬于視同銷(xiāo)售。
若企業(yè)在開(kāi)票時(shí)僅記錄其銷(xiāo)售的正品名稱，未體現(xiàn)贈(zèng)品的信息。從賬務(wù)處理中也僅記錄正品收入、成本，不體現(xiàn)贈(zèng)送商品的情況，企業(yè)需要按照“視同銷(xiāo)售”來(lái)繳納增值稅及企業(yè)所得稅。
若企業(yè)僅在備注欄中注明折扣信息的，也按照“視同銷(xiāo)售”處理。同時(shí)，需要注意的是，折扣額另開(kāi)發(fā)票不得從銷(xiāo)售額中扣減折扣額。
從上面的答復(fù)可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定基礎(chǔ)上判定的關(guān)鍵字是這個(gè)行為是“有償”還是“無(wú)償”的。
在稅務(wù)實(shí)際檢查的過(guò)程當(dāng)中，也是通過(guò)查看企業(yè)的發(fā)票和賬務(wù)處理來(lái)界定具體的行為。企業(yè)想要體現(xiàn)“送一”不是無(wú)償贈(zèng)送行為，需要在發(fā)票的開(kāi)具和賬務(wù)處理上做到清清楚楚，避免稅務(wù)局認(rèn)定你這種促銷(xiāo)行為屬于無(wú)償銷(xiāo)售，最終產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議。
二、企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：
“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：
“三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。”
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不同情況下的賬務(wù)處理
及稅務(wù)處理案例
案例一 視同銷(xiāo)售
某電器城（一般納稅人），“618”舉行大型促銷(xiāo)活動(dòng)，購(gòu)買(mǎi)指定品牌一臺(tái)冰箱贈(zèng)送一臺(tái)微波爐，該冰箱和微波爐的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)（含稅價(jià)）分別為2000元和200元，成本分別是1500和100元。
發(fā)票開(kāi)具方法一：
賬務(wù)處理
借：銀行存款 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——冰箱 1709.40
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 290.6
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫(kù)存商品——冰箱 1500
企業(yè)的處理從發(fā)票開(kāi)具看，贈(zèng)送的微波爐并未在發(fā)票中體現(xiàn)，給顧客開(kāi)據(jù)發(fā)票的同時(shí)開(kāi)具了微波爐的收據(jù)。
從賬務(wù)處理看，并未反應(yīng)微波爐的收入和成本，沒(méi)有反應(yīng)出是買(mǎi)一贈(zèng)一的行為，稅務(wù)局會(huì)認(rèn)定這個(gè)行為是無(wú)償贈(zèng)送，企業(yè)要按照視同銷(xiāo)售來(lái)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
發(fā)票開(kāi)具方法二：
根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分的別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
發(fā)票金額上顯示的是主銷(xiāo)售商品的2000元金額，贈(zèng)品僅在備注中體現(xiàn)，稅務(wù)局可能會(huì)認(rèn)定你的贈(zèng)品是無(wú)償贈(zèng)送的，而不是主銷(xiāo)售品的折扣，要視同銷(xiāo)售繳增值稅和企業(yè)所得稅。
案例二 折扣銷(xiāo)售
按照56號(hào)文規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。
比照企業(yè)所得稅的處理，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。”
賬務(wù)處理
借：銀行存款 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——冰箱 1554
——微波爐 155.4
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 290.6
結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——冰箱 1500
——微波爐 100
貸：庫(kù)存商品——冰箱 1500
——微波爐 100
3
是否代扣代繳個(gè)人所得稅？
不代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等）
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。（注意比較：企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，屬于偶然所得, 要代扣代繳個(gè)人所得稅）
