企業(yè)所得稅又有變化，10月1日起執(zhí)行！快跟著石家莊用友軟件一起來(lái)看一下！
1、優(yōu)化企稅預(yù)繳納稅的相關(guān)變化
2、企業(yè)所得稅優(yōu)惠匯總
3、企業(yè)所得稅扣除的風(fēng)險(xiǎn)提示及自查要點(diǎn)
4、企業(yè)所得稅全新稅率表
01
企業(yè)所得稅變了，
10月1日起執(zhí)行！
10月1日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào)）新政正式執(zhí)行。
企業(yè)具體實(shí)施時(shí)間安排：
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按月預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)：從2025年9月份申報(bào)所屬期開(kāi)始使用新版報(bào)表。
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按季預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)：從2025年第三季度申報(bào)所屬期開(kāi)始使用新版報(bào)表。
變化要點(diǎn)：
一、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A200000）變化
1、在“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”部分新增了兩個(gè)項(xiàng)目
職工薪酬項(xiàng)目：企業(yè)填報(bào)職工薪酬相關(guān)事項(xiàng)，稅務(wù)局能詳細(xì)掌握企業(yè)人工成本情況。
出口方式項(xiàng)目：涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)需要詳細(xì)填報(bào)出口方式相關(guān)信息。
2、調(diào)整預(yù)繳稅款計(jì)算部分
參照年度納稅申報(bào)表的優(yōu)化思路，本次修訂根據(jù)最新財(cái)務(wù)報(bào)表樣式增加了多個(gè)項(xiàng)目：
3、新增“抵免所得稅額”項(xiàng)目：便于享受專用設(shè)備投資抵免政策的企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)自主申報(bào)。
4、新增了“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品的收入”項(xiàng)目：適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得預(yù)售收入，需要填報(bào)申報(bào)此項(xiàng)。
二、《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A202000）重大調(diào)整
1、表單中新增“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)?rdquo;“財(cái)政集中分配”“實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”“累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~”等數(shù)據(jù)項(xiàng)，結(jié)構(gòu)更清晰、更利于企業(yè)核對(duì)。
2、調(diào)整總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算方法，實(shí)現(xiàn)預(yù)繳與匯繳一致化
本次修訂最重要的變化之一是將匯算清繳環(huán)節(jié)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法推廣至預(yù)繳環(huán)節(jié)。具體計(jì)算流程為：
第一步：企業(yè)先對(duì)截止到本月（季）度應(yīng)納所得稅額進(jìn)行總分?jǐn)偅?/span>
第二步：再由總、分機(jī)構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款；
第三步：最后計(jì)算本月（季）度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額
【案例】A公司是2024年在北京市注冊(cè)成立的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)。A公司分別在山東省、陜西省、天津市設(shè)立了B、C、D分支機(jī)構(gòu)。2025年9月，天津市D分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)。A公司與各分支機(jī)構(gòu)均按規(guī)定及時(shí)并準(zhǔn)確完成匯總納稅信息備案。2025年第1季度預(yù)繳時(shí)，B、C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例分別為10%、40%、50%。第2季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，A公司發(fā)現(xiàn)第1季度分配比例計(jì)算有誤，C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例應(yīng)為30%、60%。
A公司2025年第一季度實(shí)際利潤(rùn)額400萬(wàn)元，第二季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額700萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額1300萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額1200萬(wàn)元，不享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。A公司各季度稅款和分?jǐn)偳闆r如下：
（1）A公司各季度稅款計(jì)算
（2）分支機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算
第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，B、C、D分支機(jī)構(gòu)均參與分配，按照10%、40%、50%分配比例計(jì)算，具體如下：
第二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)分配比例計(jì)算有誤，應(yīng)按照10%、30%、60%的分配比例計(jì)算，具體如下：
第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于D分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)注銷(xiāo)，其不再參與分配，已經(jīng)繳納的稅款也不再重新分配，B、C分支機(jī)構(gòu)按照20%、80%的分配比例計(jì)算，具體如下：
第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，根據(jù)上述計(jì)算規(guī)則類(lèi)推，具體如下：
需要說(shuō)明的是，匯總納稅企業(yè)如果不存在注銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)、分?jǐn)偠惪钣?jì)算不準(zhǔn)確等情形，無(wú)論按原計(jì)算方法，還是按新計(jì)算方法，結(jié)果都是一樣的。
但是，若匯總納稅企業(yè)前期預(yù)繳環(huán)節(jié)未準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪罨虍?dāng)季發(fā)生分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)情形，新計(jì)算方法將通過(guò)全量分?jǐn)偡绞?，?duì)全年分?jǐn)偠惪钪匦掠?jì)算。
案例中，由于第二季度發(fā)現(xiàn)第一季度C、D分支機(jī)構(gòu)分配比例計(jì)算錯(cuò)誤，在第二季度申報(bào)時(shí)按照新方法計(jì)算的C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少5萬(wàn)元；D分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多5萬(wàn)元；B分支機(jī)構(gòu)分配比例沒(méi)有錯(cuò)誤，兩種方法計(jì)算結(jié)果一致。D分支機(jī)構(gòu)注銷(xiāo)后，需重新計(jì)算分配比例，在第三季度申報(bào)時(shí)按照新方法計(jì)算的B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少1.75萬(wàn)元，C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多1.75萬(wàn)元。
02
企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠匯總
1、小型微利企業(yè)優(yōu)惠
對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
也就是說(shuō)，300萬(wàn)以內(nèi)，實(shí)際稅負(fù)5%。
同時(shí)符合以下條件，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠：
2、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
對(duì)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
適用條件：
3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕79號(hào)規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4、西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
5、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
6、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠
企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
7、專用設(shè)備投資抵免
企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
8、固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠
03
企業(yè)所得稅扣除的風(fēng)險(xiǎn)提示及自查要點(diǎn)
成本費(fèi)用類(lèi)
1.未取得合法有效憑證的支出稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)相關(guān)支出的依據(jù)?？赡艽嬖诎l(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等支出未取得合法、有效的憑證而稅前扣除，且未作納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目，核實(shí)原始憑證是否真實(shí)合法，是否存在扣除憑證不符合規(guī)定而未作納稅調(diào)整的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28號(hào)）
2.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
按規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？赡艽嬖诹兄щx退休職工費(fèi)用、個(gè)人學(xué)歷教育費(fèi)用、個(gè)人車(chē)輛油費(fèi)及修理費(fèi)、員工家屬區(qū)物業(yè)費(fèi)用、員工子女教育費(fèi)、高管商業(yè)保險(xiǎn)等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，稅前未做納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等相關(guān)科目，結(jié)合相關(guān)原始憑證附件具體內(nèi)容，判斷費(fèi)用、成本列支是否合理，是否存在稅前列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條
3.重復(fù)列支成本費(fèi)用
風(fēng)險(xiǎn)提示：
可能存在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，同一項(xiàng)支出在不同分支機(jī)構(gòu)中重復(fù)列支；高管工資在總公司和分公司重復(fù)列支；同一張發(fā)票重復(fù)列支支出等風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“生產(chǎn)成本”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目明細(xì)賬及有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，核實(shí)是否存在重復(fù)列支成本費(fèi)用的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第三款
4.其他不得扣除的支出項(xiàng)目未進(jìn)行納稅調(diào)整
風(fēng)險(xiǎn)提示：
可能存在列支不得扣除的支出項(xiàng)目（向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出、非廣告性質(zhì)贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出等）未做納稅調(diào)整，少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“營(yíng)業(yè)外支出”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目明細(xì)，結(jié)合企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)情況，核實(shí)列支的不得扣除的項(xiàng)目是否已納稅調(diào)整，若存在未調(diào)整的情況需進(jìn)行納稅調(diào)增。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條
5.工資薪金支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
可能存在稅前扣除已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金；稅前扣除的計(jì)稅工資超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員、接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用未區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出等風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看員工名冊(cè)、勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣合同等，確定用工類(lèi)別，核對(duì)人員范圍，核實(shí)是否將直接支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)人員費(fèi)用，以及離退休人員工資計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。查看“應(yīng)付職工薪酬”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，核實(shí)職工薪酬明細(xì)，結(jié)合工資薪金制度，確認(rèn)支付員工的合理工資薪金。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條
6.職工福利費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除?？赡艽嬖谖礈?zhǔn)確歸集核算職工福利費(fèi)支出，稅前超額扣除福利費(fèi)，將職工福利方面的支出計(jì)入其他費(fèi)用全額列支等風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看職工福利費(fèi)明細(xì)賬，核實(shí)職工福利費(fèi)是否按規(guī)定范圍進(jìn)行歸集；根據(jù)稅前列支的工資總額及比例計(jì)算準(zhǔn)予列支的職工福利費(fèi)，與實(shí)際列支的職工福利費(fèi)和納稅申報(bào)中的職工福利費(fèi)進(jìn)行比對(duì)，確認(rèn)是否需做納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34 號(hào)）第一條
7.工會(huì)經(jīng)費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除?？赡艽嬖趯?shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，未沖減已計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，造成重復(fù)列支；計(jì)提但未實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)；超額繳付工會(huì)經(jīng)費(fèi)未做調(diào)整；未按規(guī)定取得工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》直接在所得稅稅前扣除等風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
結(jié)合“其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“管理費(fèi)用”的發(fā)生額明細(xì)，查看是否存在將實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，未沖減已計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的情形；是否超標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；是否按規(guī)定取得工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第三款、第三十條、第四十一條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第24 號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 30 號(hào)）
8.職工教育經(jīng)費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
不超過(guò)工資薪金總額 8%的職工教育經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？赡艽嬖谖礈?zhǔn)確核算歸集職工教育經(jīng)費(fèi)，將屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的支出列支在管理費(fèi)用其他科目；將不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目列支在職工教育經(jīng)費(fèi)科目；實(shí)際發(fā)生金額可能超過(guò)扣除限額，未做納稅調(diào)整，少計(jì)稅款等風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)”科目明細(xì)，根據(jù)全年實(shí)際發(fā)放工資總額計(jì)算教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額；查看費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理制度確認(rèn)是否規(guī)范職工教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)核算；對(duì)超限額列支的職工教育經(jīng)費(fèi)是否及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條
《財(cái)政部 全國(guó)總工會(huì) 國(guó)家發(fā)改委 教育部 科技部 國(guó)防科工委 人事部 勞動(dòng)保障部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委 國(guó)家稅務(wù)總局 全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》（財(cái)建〔2006〕317 號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51 號(hào)）
9.業(yè)務(wù)招待費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰?？赡艽嬖诎l(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；將營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等項(xiàng)目計(jì)入扣除限額計(jì)算基數(shù)；將應(yīng)歸入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的項(xiàng)目計(jì)入其他費(fèi)用等風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬和列入其他費(fèi)用賬戶的招待費(fèi)發(fā)生額；查看銷(xiāo)售收入等科目，確認(rèn)計(jì)算扣除限額的基數(shù)；結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況，核實(shí)是否已按規(guī)定計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條
10.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？赡艽嬖诎l(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不符合稅法規(guī)定的條件未納稅調(diào)整，支出超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；將營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等項(xiàng)目計(jì)入扣除限額計(jì)算基數(shù)；將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)項(xiàng)目計(jì)入其他費(fèi)用科目。（化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造限額為 30%；煙草企業(yè)不得列支）
合規(guī)自查：
查看“管理費(fèi)用-廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)賬和列入其他費(fèi)用賬戶的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；查看銷(xiāo)售收入等科目，確認(rèn)計(jì)算扣除限額的基數(shù)；結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況，核實(shí)是否已按規(guī)定計(jì)算廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額；存在分?jǐn)倕f(xié)議的，是否按規(guī)定稅前扣除。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 43 號(hào)）
11.公益性捐贈(zèng)支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。可能存在將直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)、未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的捐贈(zèng)支出稅前列支，或未將超過(guò)扣除限額的公益性捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度（三年內(nèi)）稅前扣除等風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“營(yíng)業(yè)外支出-公益性捐贈(zèng)”明細(xì)賬及原始憑證，核實(shí)賬務(wù)核算的公益性捐贈(zèng)是否符合稅法規(guī)定，核實(shí)捐贈(zèng)計(jì)算的基數(shù)、比例是否正確，有無(wú)直接捐贈(zèng)給受贈(zèng)人并進(jìn)行稅前扣除的情況，是否將超過(guò)扣除限額的公益性捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度（三年內(nèi)）稅前扣除。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、第九條、第十條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15 號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部公告 2020 年第 27 號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局2021 年第 20 號(hào)）
12.手續(xù)費(fèi)及傭金支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。（保險(xiǎn)企業(yè)：按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 18%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額）。可能存在發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出未按限額稅前扣除；支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不滿足稅法規(guī)定的支付對(duì)象、支付方式卻在稅前扣除；將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用；支付的手續(xù)費(fèi)及傭金沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額；將為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金在稅前扣除等風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”明細(xì)賬及原始憑證，核實(shí)是否將應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的支出計(jì)入管理費(fèi)用等科目一次性稅前扣除，是否向不具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)及傭金，是否除向個(gè)人代理以外支付的手續(xù)費(fèi)及傭金采取非轉(zhuǎn)賬方式，是否超過(guò)限額稅前扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出等。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29 號(hào)）
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第72號(hào)）
13.超標(biāo)準(zhǔn)列支五險(xiǎn)一金
風(fēng)險(xiǎn)提示：
可能存在超過(guò)國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金未納稅調(diào)增，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看應(yīng)付職工薪酬科目列支的實(shí)際繳存的五險(xiǎn)一金，是否符合列支范圍、是否按規(guī)定比例計(jì)算限額。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條
《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管〔2005〕5號(hào)）第二條、第三條
14.超標(biāo)準(zhǔn)列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
風(fēng)險(xiǎn)提示：
為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不予扣除?？赡艽嬖诔瑯?biāo)準(zhǔn)列支該部分支出未納稅調(diào)增，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
核實(shí)是否提取繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，以及會(huì)計(jì)計(jì)提和支付情況，確認(rèn)是否存在超比例列支或只為部分員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)而稅前列支的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）
15.為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?？赡艽嬖跒槁毠ぁ⒏吖芡顿Y者等購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)稅前扣除未納稅調(diào)增，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看商業(yè)保險(xiǎn)合同，核實(shí)是否存在為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的情況；結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況，核實(shí)不屬于稅法規(guī)定允許扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是否做了納稅調(diào)增。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 80 號(hào)）第一條
16.利息支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
通過(guò)統(tǒng)一貸款獲取資金，撥付其下屬獨(dú)立核算子公司使用，未確認(rèn)利息收入，并將產(chǎn)生的利息費(fèi)用全部在母公司稅前扣除，少繳企業(yè)所得稅。投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，對(duì)外借款所發(fā)生的利息稅前扣除未納稅調(diào)整。
合規(guī)自查：
查看貸款合同、與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來(lái)以及利息收支情況，核實(shí)是否存在提供給子公司使用的貸款利息在母公司稅前扣除的情況。查看營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)資本金額是否大于實(shí)收資本余額，結(jié)合對(duì)外借款支付利息和企業(yè)所得稅申報(bào)納稅調(diào)整情況，自查是否存在投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121 號(hào)）
17.預(yù)提費(fèi)用稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
設(shè)置預(yù)提費(fèi)用科目，稅前列支計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的預(yù)提款項(xiàng)，如預(yù)估清算土地增值稅；年末應(yīng)付工資貸方有余額，在匯算清繳期內(nèi)仍未發(fā)放，以上預(yù)提款項(xiàng)未做納稅調(diào)增處理，可能存在少繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“應(yīng)付職工薪酬”“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)-土地增值稅”等科目是否有年末余額，對(duì)匯算清繳期內(nèi)未取得有效憑證的費(fèi)用是否進(jìn)行了納稅調(diào)整；上年計(jì)提的工資，在匯算清繳期結(jié)束前未能發(fā)放是否進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34 號(hào)）第二條
18.租賃費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
可能存在以下未按規(guī)定列支租賃費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)未按照租賃期限均勻扣除，一次性列支租賃費(fèi)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，未按照規(guī)定計(jì)提折舊分期扣除；將租賃時(shí)發(fā)生的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船使用稅等應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用列入管理費(fèi)用。
合規(guī)自查：
查看“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”等科目，核實(shí)是否將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)按合同約定租賃期限計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”均勻攤銷(xiāo)，是否將融資租入固定資產(chǎn)計(jì)入“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”按照規(guī)定期限計(jì)提折舊；核實(shí)是否將由出租方承擔(dān)的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船使用稅等計(jì)入“管理費(fèi)用”列支。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第四十七條
19.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
可能存在計(jì)提的不可稅前列支的各類(lèi)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在稅前列支，未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，對(duì)當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行梳理，對(duì)不符合稅前扣除的減值準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條
20.不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除?？赡艽嬖谌〉玫呢?cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等不征稅收入未計(jì)入收入總額但用于支出，形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)未單獨(dú)核算，稅前扣除該部分支出，少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看與不征稅收入相關(guān)的資產(chǎn)類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)科目明細(xì)賬及憑證，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，分析是否將不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、資產(chǎn)折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除而未做納稅調(diào)整。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151 號(hào)）
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70 號(hào)）
21.股權(quán)激勵(lì)的工資薪金支出未按規(guī)定稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
對(duì)于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，需在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
合規(guī)自查：
執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)可通過(guò)對(duì)比等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用與當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況，核實(shí)是否存在將股權(quán)激勵(lì)預(yù)提費(fèi)用稅前扣除的情況。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 18 號(hào)）
22.為非居民企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅金稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
與非居民企業(yè)約定，非居民企業(yè)取得所得在中國(guó)應(yīng)繳納的稅款由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，境內(nèi)企業(yè)取得非居民企業(yè)開(kāi)具的注明金額不包含代扣代繳稅款的發(fā)票，可能存在將代扣代繳的相關(guān)稅金作為成本或費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。
合規(guī)自查：
查看與非居民企業(yè)簽訂的合同是否為包稅合同，結(jié)合成本費(fèi)用類(lèi)科目及相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，核實(shí)其稅前扣除的金額是否包括代扣代繳稅款。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條
資產(chǎn)類(lèi)
23.應(yīng)資本化的利息支出一次性稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，未作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。
合規(guī)自查：
查看相關(guān)借款合同，核實(shí)是否存在專門(mén)借款，或者為購(gòu)置各類(lèi)資產(chǎn)發(fā)生的借款；查看“在建工程”“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“存貨”等資產(chǎn)類(lèi)科目，核實(shí)借款利息是否計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅成本。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條、第三十七條
24.取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用一次性稅前扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
可能存在將交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)入資產(chǎn)初始成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益一次性扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“交易性金融資產(chǎn)-成本”“投資收益-交易性金融資產(chǎn)-手續(xù)費(fèi)支出”等明細(xì)科目以及相應(yīng)的記賬憑證，核實(shí)是否存在交易費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用是否計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始成本。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十四條
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條
（三）損失類(lèi)
25.資產(chǎn)損失未按規(guī)定申報(bào)扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
各項(xiàng)資產(chǎn)損失在申報(bào)當(dāng)年未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或未按照稅法規(guī)定申報(bào)扣除。
合規(guī)自查：
查看“固定資產(chǎn)清理”“營(yíng)業(yè)外支出”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目明細(xì)，核實(shí)是否發(fā)生資產(chǎn)損失以及資產(chǎn)損失的時(shí)間、類(lèi)型、金額和會(huì)計(jì)處理。自查留存的資產(chǎn)損失資料，核實(shí)申報(bào)扣除的損失是否與實(shí)際發(fā)生一致，是否在當(dāng)年已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)扣除。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57 號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 第 25 號(hào)）第五條、第六條、第九條、第十條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第15 號(hào)）
26.資產(chǎn)損失相關(guān)資料不合規(guī)
風(fēng)險(xiǎn)提示：
2017 年度及以后申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤？赡艽嬖诹舸尜Y料不完整、不規(guī)范，不符合稅前扣除條件的風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
查看“固定資產(chǎn)清理”“營(yíng)業(yè)外支出”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目明細(xì)，核實(shí)是否發(fā)生資產(chǎn)損失以及資產(chǎn)損失的時(shí)間、類(lèi)型、金額和會(huì)計(jì)處理。自查留存的資產(chǎn)損失資料是否完整，分析申報(bào)扣除的政策依據(jù)、理由是否充分，申報(bào)扣除金額是否真實(shí)準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系是否相符。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57 號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 第 25 號(hào)）第五條、第六條、第九條、第十條
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第15 號(hào)）
27.境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
風(fēng)險(xiǎn)提示：
在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)?？赡艽嬖趯⒕惩鉅I(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，造成少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
合規(guī)自查：
存在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損的企業(yè)可查看企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填列情況，核實(shí)是否將境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125 號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84 號(hào)）
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企業(yè)所得稅全新稅率表
由石家莊用友軟件編輯，來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)稅微觀、 財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。如有不妥，請(qǐng)聯(lián)系刪除。
